随着全球经济一体化的发展，企业集团化的规模日益壮大，企业跨地区、跨行业、甚至跨国界的投资兼并行为日益频繁，对作为评估企业集团价值的重要依据的合并报表提出了更高的要求。企业集团合并会计报表不仅是企业集团自己了解财务状况和经营成果的主要来源，也是外部投资者了解企业集团整体财务状况的主要途径。本文重点讨论集团合并会计报表存在的问题，并分析存在这些问题的内部和外部因素，提出一些集团合并会计报表的改善对策，提升合并报表的有效价值。

　　关键词：合并会计报表；企业集团；问题；对策

　　随着经济全球化发展，企业集团也快速发展，企业集团规模也日益壮大。企业集团会定期编制合并会计报表，向外公示企业集团总体的生产经营情况，盈利能力，资产总额和和关联交易等信息，为企业集团的股东、债权人、潜在投资者等利益相关者更好的提供服务。

　　一、企业集团合并会计报表的相关理论

　　（一）企业集团合并会计报表的内容

　　一般的企业集团合并会计报表主要包括五大块内容：企业集团合并资产负债表、企业集团合并利润表、企业集团合并现金流量表、企业集团合并所有者权益变动表和附注。如果是期中的合并会计报表，可以部分省略企业集团合并所有者权益变动表。

　　（二）企业集团合并会计报表的特点

　　1.合并会计报表编制以运营模式为依据企业集团合并会计报表是根据企业集团运营模式编制的，不仅可以反映企业集团总体生产经营情况，盈利能力，资产总额和和关联交易等信息，也可以为企业集团分析和战略决策提供依据，还能发挥一定的规范监督作用。2.合并范围以实际控制为基础企业集团合并会计报表的合并范围是以实际控制为基础。合并会计报表反映的对象只具有会计意义，不具有现实法律意义的企业集团。企业集团母公司和子公司的个别报表是企业集团合并会计报表编制的基础。

　　（三）企业集团合并会计报表的作用

　　1.反映企业集团的财务状况和经营成果企业集团合并会计报表可以反映企业集团的财务状况和经营成果。企业集团单个母公司报表不能全面反映出企业集团的资产状况。利用合并会计报表可清楚掌握母公司控股的企业集团的总体财务状况及经营成果。以便企业的管理层对经营策略做出有针对性的调整，保障企业的长期战略发展。2.反映企业集团关联方的交易情况企业集团合并资产表、合并利润表、合并利润表、合并所有者权益变动表是剔除内部关联方交易的。附注会披露所有关联方交易。3.反映企业集团资金流转和资本运作情况企业集团合并会计报表中的现金流量表，反映企业集团的股东投资所带来的现金流量、向银行等第三方借款所带来的现金流量、合并或购买固定资产等所支出的现金流量、日常经营活动所耗用的现金流量、现金流量净额等信息，为企业集团决策者分析企业集团的经营状况及制作战略决策提供重要依据。

　　二、企业集团合并会计报表中存在的问题

　　（一）企业集团合并会计报表合并范围不明确

　　企业集团合并会计报表的合并范围是以实际控制为基础，但是在实际业务中难以准确把握。企业集团公司一般是多元化经营，且又跨区域跨国经营，内部股权结构也很复杂，此类的企业集团合并范围不仅仅取决于持股比例，还受企业股东之间的协议，在国外成立的子公司要受到政治、法律等各方面的约束。所以企业集团合并会计报表的关键所在，是如何判断与被投资单位的实际控制权关系。

　　（二）参与合并各方的会计制度存在差异

　　企业集团的多元化经营，内部子公司的业务性质不同，选择的会计核算方法也不同。企业集团的跨区域或国家经营，因各国家的会计准则不一样，选择的会计政策也不同。且各子公司纳入企业集团合并范围的时间和方法不同，可能存在合并前与企业集团采用的会计核算方法不一样的情况。未实行集中财务管控的企业集团，财务管理工作中的特别难点是要统一财务核算方法和统一的会计核算口径。有些企业集团采用了统一的集中财务管控，因企业集团多元化、跨区域和跨国家的经营，也需要进行严格的财务管理控制、制定标准化的财务制度、统一口径的财务核算。

　　（三）企业集团合并会计报表难以反映企业集团真实情况

　　企业集团合并会计报表过程中存在的重要问题，是企业集团合并会计报表难以反映企业集团真实情况。企业集团的整体发展，还受到人力资源、科技创新等这些重要因素影响。企业集团合并会计报表无法反映企业集团的管理者能力、员工创造力、业务技能等人力资源价值，也无法反映企业集团的科技创新能力、企业集团的品牌价值等无形资产价值，这会影响企业管理层的决策。企业集团合并会计报表不能准确披露投资额度，和投资额占比等会计信息，会影响会计报表使用的判断。企业集团合并会计报表不能准确披露企业集团的产品更替、产品周期、行业地位等诸多信息，也导致无法真实有效地反映企业集团的真实情况。

　　（四）企业集团合并会计报表通用性差

　　企业集团合并会计报表呈现的财务信息有很高的综合性，一般只服务于企业集团母公司管理层和股东，无法满足对母子公司债权人等外部使用者的需求。由于企业集团合并会计报表的通用性差，带有很大的局限性。企业集团合并会计报表反映企业集团整体生产经营情况和盈利能力，不能反映各个子公司的经营状况，对于子公司债权人，只能通过企业集团合并会计报表所反映的企业集团整体的生产经营情况和盈利能力来判断偿债能力，无法真正了解子公司的经营状况和偿债能力。

　　三、企业集团合并会计报表存在问题的原因分析

　　企业集团合并会计报表存在诸多的问题，其原因大致可以归纳为企业集团内部环境方面的问题和企业集团外部环境方面的问题。

　　（一）企业集团内部环境方面的问题

　　1.企业集团内部股权结构复杂企业集团内部错综复杂的控股关系，使企业集团做合并账务处理时，越来越复杂和繁琐。企业集团合并会计报表的合并范围是以实际控制为基础，即使投资方没有拥有半数控股权，但如果投资方对投资对象具有影响力、并获得可变回报且能影响回报，投资方就应把此被投资方都纳入企业集团合并范围。企业集团在错综复杂的控股关系和实际控制权难以分辨的情况下，界定合并会计报表的合并范围是十分困难的。2.企业集团内部公司间交易和转移定价非常复杂企业集团的业务涉及多个行业，区域跨地区和跨国家。各子公司属于不同行业或产业链上下游，内部公司间交易和转移定价非常复杂。企业集团的合并会计报表需要对内部交易进行抵消，不同的交易方式，其抵消方法也有所不同。如果没有全部抵消，或抵消方法选用不正确，就会难以反映企业集团的真实经营状况和财务信息。

　　（二）企业集团外部环境方面的问题

　　1.技术、经济、政治法律环境企业集团的运行，依靠相关的技术、经济、政治法律环境，这些环境发生重大变化时，对于企业集团的合并会计报表呈现格式和内容要求也会改变。现在对企业集团合并报表的呈现要求，一般可以满足企业集团管理层和股东的需求，但无法满足企业集团债权人等外部使用者的需求。2.不同国家会计准则存在差异企业集团存在跨国家经营，不同的国家，会计准则会有一定的差异。单家的财务报表的编制基础数据逻辑有差异，进而影响企业集团合并会计报表数据的准确性。

　　四、企业集团合并会计报表问题的改善对策

　　（一）加强实际控制分析，明确企业集团合并会计报表的合并范围

　　企业集团合并会计报表的合并范围判断的准确程度，直接影响到企业集团合并会计报表的数据的准确性和财务信息的有用性。企业集团合并会计报表的合并范围是以实际控制为基础，所以企业集团合并会计报表的关键问题是如何判断企业的实际控制权。企业集团在判别对被投资企业实际控制权时，要结合持股比例、表决权、风险承担与回报、对被投资企业实际介入的程度等因素。

　　（二）统一企业集团的财务会计制度

　　企业集团要实行财务集中管控，统一企业集团财务制度、统一企业集团财务核算方法、统一企业集团会计核算口径，使各项业务使用相同的数据指标，提高财务数据的可比性。企业集团合并会计报表的前提条件，是企业集团各子公司实行统一的财务制度、统一的会计核算口径。这样可以保证财务基础信息一致，快速抵消内部交易，确保准确出具企业集团合并会计报表。

　　（三）适当反映企业集团合并会计报表的关联信息

　　企业集团合并会计报表是抵消内部交易后编制的，企业集团合并会计报表不能有效披露内部交易信息。企业集团需要保存完整的内部交易基础资料，保证内部交易抵消的准确性。在企业集团合并会计报表中，适当反映企业集团的关联方交易信息，可以使企业集团合并会计报表使用者了解企业集团对关联方交易的依赖程度，也发现一些虚假交易信息。企业集团的人力资源信息也属于关联信息，企业集团合并会计报表时，可以单独编制人力资产，将员工创造的部分收益算入人力资源中，将企业集团在人力资源有效期内产生的收益进行折现。企业集团合并会计报表可以适当反映企业集团的关联信息，使投资者、债券人、政府等报表使用者不仅了解企业集团的生产经营情况、财务状况，也了解企业集团的综合价值。

　　（四）提升企业集团合并会计报表的实用性和通用性

　　企业集团使用统一的会计政策，会增加企业集团合并会计报表的通用价值。企业集团规范合并会计报表底稿内容，合理调整合并会计报表格式，妥善保存合并会计报表底稿，准确编制合并会计报表，使企业集团合并财务报表充分体现企业集团的经营状况、财务情况等信息。企业集团合并会计报表，应体现实用性、完整性和通用性，以便报表信息使用者了解企业集团详细、可比的财务信息资料。在编制企业集团合并会计报表的同时，也加强集团合并会计报表附注的编制工作，增加附注披露的信息量，提供更多财务信息，提高企业集团会计信息的关联性，也有利于外部投资者和债券人等外部报表使用者更详细了解公司。综上所述，全球经济的高速发展，企业集团的规模会越来越多，企业业务越来越复杂，合并会计报表提供的企业集团会计信息越来越受到关注，这对企业集团财务人员提出了更高的要求和挑战。企业集团财务人员不仅需要不断学习财务新的准则要求和账务处理方法，也需要加强学习投资、合并、实际控制权分析。企业集团需要明确企业集团会计报表合并范围，统一企业集团财务制度和会计核算方法，优化企业集团会计报表合并方法。由于企业集团合并会计报表的复杂性，企业集团进行会计报表合并时，需要结合实际情况做出正确的判断。企业集团必须积极正视和应对合并会计报表编制时遇到的各种问题，提高企业集团合并会计报表的应用价值。

　　参考文献

　　［1］刘树光.对企业集团合并报表有效价值提升的思考［J］.商场现代化，2018（21）.

　　［2］张志军.浅析我国集团合并会计报表存在的问题及对策［J］.中国集团经济，2018（15）.

　　［3］陈孝康.企业集团合并报表存在的主要问题及有效价值提升策略［J］.企业会计，2017（2）.

　　作者：曹会娟