随着我国社会经济的快速发展，也迎来了汽车行业发展的黄金时期。汽车4S店作为汽车购买者和生产厂家之间的纽带和平台，发挥着至关重要的作用。但是，汽车4S店在经营过程中隐藏了较大的税务风险。如何识别汽车4S店的税务风险及加强相关的税务防范措施则显得尤为重要。本文在分析汽车4S店的税务风险防范的重要性基础上，探讨了汽车4S店的关键税务风险点及其表现，并提出了汽车4S店税务风险防范的对策建议。

　　关键词：汽车4S店；税务风险；风险防范

　　随着我国社会经济的快速发展，人们的生活水平不断提高，汽车作为出行工具逐步进入普通百姓之家，在给人们日常生活带来便利的同时，也迎来了行业的发展黄金时期。汽车4S店作为汽车购买者和生产厂家之间的纽带、平台，作用愈发明显，其承担着整车销售、零配件销售、维修和保养等售后服务及信息反馈等相关业务，已经逐步发展成为国民经济不可或缺的行业。但是，在汽车4S店销售经营的过程中，经常发生未确认收入的维修及保养等售后业务，代办或代售业务未入账或长期挂在往来款，购车时赠送精品、保险或者车辆购置税，促销活动过程中无偿赠送礼品，收到厂家返利和奖励，二手车销售收入的确认等，这些情况实际上暗藏了一定的税务风险。汽车4S店如何识别这些税务风险，以及如何加强相关的税务风险防范对企业的健康发展至关重要。

　　一、汽车4S店的关键税务风险点及其表现

　　（一）未确认收入的维修及保养等售后业务

　　汽车4S店在销售整车及配件的同时也会开展许多维修及保养等售后业务，有一部分客户出于财务报销的目的，在发生了汽车维修、保养等售后业务后，都会向汽车4S店及时索要增值税发票，财务人员根据开票记录及时入账，如实申报纳税。而大多数客户在发生汽车维修、保养等售后业务后，以现金、微信或支付宝的形式支付，往往没有索取增值税发票的习惯，导致汽车4S店存在未开票的收入，而这部分收入非常容易成为汽车4S店的税务风险点。

　　（二）代办、代售业务未入账或长期挂在往来款

　　汽车4S店在提供销售整车及配件、车辆维修及保养等售后服务的同时，还会跟保险公司、担保公司及银行合作，为客户代办车辆保险、车辆牌照费及贷款业务等一条龙服务，从而向客户收取相关的手续费收入。而有些汽车4S店由于以现金的形式收款，并没有向客户开具发票或者收据，导致汽车4S店的财务人员未将该笔款项入账，也未在电子税务系统中申报纳税。还有一些汽车4S店的财务人员在收到该项佣金收入后长期暂挂往来款，没有结转收入，也未缴纳相关的税费。

　　（三）购车时赠送精品、保险或者车辆购置税等

　　现在几乎所有的汽车4S店在销售汽车的时候，都会赠送车膜、脚垫、倒车雷达等精品。许多汽车4S店在赠送精品后，并没有对这部分的支出进行正确的税务处理，相当一部分的汽车4S店在账务处理的时候，将赠送的精品支出直接转入营业成本或者销售费用，未确认相关的精品收入，也未按照规定申报纳税。有些汽车4S店在购车时采用赠送保险的形式促销，将原本由客户承担的车辆保险费列支在营业成本中，而保险费的发票抬头还是个人的名字。这样的做法既不符合发票管理办法的有关规定，也不能税前扣除该笔成本。还有一些汽车4S店低于正常市场价格销售汽车，差价的部分作为赠送车辆购置税，不按正常的销售价格计提销项税，从而加大了税收风险。［1］

　　（四）促销活动过程中无偿赠送客户礼品及发生的招待费用

　　由于汽车4S店的门店数量日益增多，彼此间的竞争也愈发激烈，为了提升汽车的销售量，许多汽车4S店常常会举办各种形式的促销活动，无偿赠送客户拉杆箱、雨伞、加油卡等礼品。汽车4S店在账务处理时候，将采购的礼品支出直接计入销售费用，未将外购的礼品无偿赠送视同销售，未计提相关的增值税。同时，汽车4S店在促销活动过程中随机向客户无偿赠送礼品还存在未代扣代缴个人所得税的税务风险。另外，在促销活动的过程中经常发生点心、水果等招待费用，汽车4S店也将该费用直接计入销售费用中的宣传费，未视为业务招待费列支，也未按照企业所得税法的相关规定在所得税汇算清缴时纳税调增，存在少缴企业所得税的风险。

　　（五）收到厂家的奖励和返利

　　厂家的奖励和返利是指汽车4S店以厂家制定的全国统一销售价格将整车及配件销售给客户，厂家再根据整车及配件的销售类型和销售数量奖励和返利给汽车4S店，主要的奖励和返利的形式包括促销奖、达标奖、季度奖等。通常情况下，当年的销售奖励和返利会在当年或者第二年发放，汽车4S店未根据厂家提供的整车和配件的奖励和返利政策，合理估计当年销售奖励和返利金额，而是按照厂家开具的红字发票金额冲减当年的营业成本，导致少缴企业所得税的风险。

　　（六）二手车销售收入的确认

　　随着人们生活水平的提高，越来越多的家庭进入了更新换代的时期，汽车4S店也随之推出了二手车的业务。汽车4S店在二手车的销售过程中，通常有两种形式，一种是经批准的允许从事二手车经销业务的汽车4S店，在收购二手车时将该车辆登记过户到自己名下，销售的时候再将二手车过户到买家名下。另一种是受托代理销售二手车的汽车4S店，委托方根据委托代销合同上售车金额将二手车销售统一发票直接开具给购买方，汽车4S店作为受托方按照购买方实际支付的价款和增值税税额与委托方结算货款，并向委托方收取佣金收入。这两种形式下的收入应按照不同的适用税率计算增值税，但汽车4S店的财务人员往往因为没有事先了解相关的二手车经济类型，对具体的适用税目也并不清楚，导致加大相关的税收风险。［2］

　　二、汽车4S店税务风险防范的对策建议

　　（一）将已开票收入与未开票收入按适用的税目全部纳税申报

　　汽车4S店在销售经营的过程中，会发生整车、配件及精品销售、维修及保养等售后服务、为抛锚的汽车提供拖车服务、为客户代办车辆保险、车辆牌照费及贷款业务而收取的手续费等，关注是否将已开票收入和未开票收入全部纳税申报，从源头上防范少缴增值税的风险。同时，不同的收入也应按不同的税目缴纳增值税。

　　（二）将销售整车和赠送的精品一起捆绑销售，禁止销售整车时赠送保险费及车辆购置税

　　汽车4S店可以将赠送的精品和整车一起捆绑销售，在与客户签订的销售合同中分别规定整车的价格和精品的名称、数量及价格，然后按照总的价格开具汽车销售统一发票，分别计入整车与精品的销售收入，计提相应的增值税。然而在实际的经营过程中，汽车4S店除了赠送精品外，还存在赠送保险费或者车辆购置税的情况，而汽车4S店并没有收取保险费及车辆购置税的经营范围，所以这些支出属于与经营收入无关的支出，不能税前列支，在所得税汇算清缴的时候也要纳税调增。

　　（三）无偿赠送外购礼品应视同销售并代扣代缴个人所得税

　　在日常的促销活动中，无偿赠送拉杆箱、雨伞、加油卡等礼品是汽车4S店都会采用的一种销售方式。汽车4S店财务人员需要逐笔核实具体业务和相关数据明细，根据会计记录、发票往来以及银行对账单，一方面重点关注汽车4S店有无无偿赠送外购礼品，如果确实存在无偿赠送，则应视同销售行为，如实计算缴纳增值税，防范偷税漏税风险。另一方面，汽车4S店在购买礼品时，应向购买商家索要增值税专用发票，这样在计算增值税的时候，可作为进项税额抵减，节约税负。同时，汽车4S店在促销活动中随机向客户无偿赠送礼品还要按照偶然所得代扣代缴个人所得税。另外，如果汽车4S店赠送带有LOGO标识的礼品也可作为业务宣传费列支。此外，在汽车4S店组织的促销活动中发生的点心、水果等招待费用应与促销活动费用一起由承办方统一开具活动费发票，并附有费用明细清单，作为主办方汽车4S店可将这些费用统一列支在业务宣传费。

　　（四）收到奖励和返利红字发票作进项税额转出，每月月底合理估计奖励和返利金额

　　厂家为了鼓励汽车4S店提高销售业绩，通常会根据汽车4S店的整车及配件销售类型和销售数量定期奖励和返利给汽车4S店。这种收取厂家奖励和返利的行为属于平销返利的行为，应根据厂家的奖励和返利金额开具红字通知单，并对收到厂家开入的关于奖励和返利的红字发票作进项税额转出处理。月底，汽车4S店财务人员应查询经销商管理平台，根据汽车4S店与厂家的返利合同及相关的政策文件，合理估计当年销售奖励和返利金额，相应地冲减当期的营业成本，缴纳企业所得税。如果第二年实际收到的厂家奖励和返利与预估的金额有差异，需要补估或者冲回的金额较大时，还要调整预估当年的营业成本及当年度的企业所得税。（五）正确区分二手车业务的经济类型如果汽车4S店是允许从事二手车经销业务的企业，则应按照销售旧货的规定缴纳增值税，如果汽车4S店是受托代理销售二手车的企业，则应按照经纪代理服务税目缴纳增值税。车辆置换业务作为汽车4S店二手车业务的重要形式，将旧车按一定金额抵扣新车销售价格，再将旧车进行二次销售时形成二手车销售，按销售旧货缴纳增值税。［3］

　　三、结语

　　汽车4S店作为国民经济发展中非常重要的一部分，一方面影响着消费者的购买体验，另一方面则决定着汽车行业能否健康发展，防范汽车4S店的税务风险，更是成为其正规、有序发展的重要一环，必不可缺。这就需要汽车4S店财务人员具备基本的职业道德素养，熟知业务流程，针对不同的业务严格按照相应的税收法规，避免人为的原因而出现财务漏洞，产生相应的税务风险。

　　参考文献

　　［1］王姿丹.汽车4S店的税务风险及防范研究［J］.中外企业家，2020（20）.

　　［2］吕东.汽车4S店相关税务风险的把控［J］.赤子（上中旬），2016（18）.

　　［3］张文娟，王旖旎.汽车4S店的会计与税务问题［J］.财会月刊，2013（9）.

　　作者：戴捷