发布时间：2014-08-21 14:13所属分类：经济学论文浏览：1次插手珍藏

　　财务部于2006年公布的《企业会计原则第22号――金融东西确认和计量》无疑是此次原则修订中的一大亮点，公允价值计量模式的使用、与国际会计原则的接轨在金融东西确认和计量原则中都获得了充实的表现。当然，会计原则中良多只是为确认和计量供给了必然的

　　财务部于2006年公布的《企业会计原则第22号――金融东西确认和计量》无疑是此次原则修订中的一大亮点，公允价值计量模式的使用、与国际会计原则的接轨在金融东西确认和计量原则中都获得了充实的表现。当然，会计原则中良多只是为确认和计量供给了必然的准绳和标的目的，在具体实务中若何使用则涉及到大量的会计专业判断。本文通过对《企业会计原则第22号――金融东西确认和计量》第四十一条的进修，并连系其在实务中的使用环境，切磋对该项原则内容的理解。焦点经济期刊保举《贸易会计》1980年创刊，系国内、外公开辟行；由中国贸易结合会主管，中国贸易结合会、中华全国供销合作总社财会部、国度粮食局财政司、中国储蓄粮办理总公司财政部、中国贸易会计学会、入彀学会粮食分会等单元结合主办。

　　【摘 要】 《企业会计原则第22号――金融东西确认和计量》第四十一条列出了表白金融资产发生减值的若干客观，此中第(八)项为“权益东西投资的公允价值发生严峻或非临时性下跌”。 在使用该条处置可供出售权益东西投资的减值时需分析考虑其他各类要素，涉及大量复杂的会计判断。

　　【环节词】焦点经济期刊, 可供出售权益东西,减值,

　　一、对“严峻”的理解

　　在会计实务中，会计人员在判断可供出售权益东西价值能否发生严峻下跌时往往参照下跌幅度能否跨越初始成本的一个固定比例(20%～30%不等)，但现实上这种处置模式并不老是得当的。由于价值下跌幅度仅仅反映“严峻”的一个方面，“严峻”更多地取决于诸如权益东西价钱的汗青波动性以及股价达到目前的跌幅所履历的时间长短等特定的要素。研究表白，汗青上的股价波动性越大，为了认定能否发生减值之目标则可接管的公允价值下跌幅度就越大，而在累计下跌幅度不异的环境下，短期内俄然下跌的严峻性要小于通过一段较长时间达到的同样跌幅，即股价在较长时间下跌不异幅度更可以或许反映其价值下跌的严峻性。也就是说，可供出售金融资产价值能否呈现严峻下跌是在对被投资企业各类环境分析考量的根本上得出的，企业持有的每项可供出售金融东西投资城市因投资情面况的分歧而需要进行逐个判断，理论上不成一概而论，原则或轨制层面更不成能给出一个定量的尺度。

　　虽然可能难以给出一个定量的，但一般理解，对于在流动性优良的市场易活跃的权益性投资而言，10%以内的跌幅凡是不会认为是严峻的下跌，而跨越 20%的跌幅就经常被认为属于严峻下跌。对于流动性较差的投资而言，若是汗青上价钱的波动出格庞大，则实务中可能认为公允价值的较大幅度下跌也不属于“严峻下跌”，但若是累计跌幅跨越30%，则除非具有某些仅合用于投资企业或所投资的该项权益东西的特定要素(不含合用于全体或大部门市场参与者的遍及性要素)，一般应认为属于“严峻下跌”。企业在考量可供出售权益东西投资发生减值时能够连系本身特点和权益东西特定要素，制定响应的内部量化使用，需要时能够征询相关专家。

　　二、对“非临时性”的理解

　　对“非临时性”的理解也没有一个可遍及合用的定量尺度。在实务中的一般理解，持续下跌时间若是没有跨越6个月，则凡是认为不属于“非临时性下跌”;但若是持续下跌时间跨越12个月，则凡是难以证明如许的下跌是“非临时性”的。对此，企业该当在其内部办理文档中明白申明确定“非临时性下跌”的具体时间尺度及其确定根据。同样，关于非临时性的时间尺度原则层面无法给出切当的尺度(现实上底子没有一个同一且合理的尺度)，在具体操作上，该当连系本钱市场的成熟度、股价波动环境、被投资公司根基材料等环境对能否属于“非临时性”进行判断。

　　需要留意的是，上述“30%”和“12个月”是笔者所理解的凡是环境下对于“严峻或非临时性下跌”判断的最低限尺度。鉴于实务的复杂性，疑惑除在某项可供出售权益东西投资的公允价值累计下跌跨越30%的环境下仍然可能认为并非严峻下跌，或者在某项可供出售权益东西投资的公允价值持续下跌时间跨越12个月的环境下仍然可能不认为下跌是“非临时性”的。但若是碰到此类环境，征询相关专家，且在该事项的处置过程中，对相关监管机构就这一问题给出的具体赐与充实的尊重和考虑。

　　此外，在某些环境下，报表编制者或者市场评论人士可能认为市场曾经得到，因此市场价钱不代表公允价值。但笔者认为，不克不及仅仅由于市价的下跌与公司根基面阐发(如净资产价值、现金流折现模子、阐发师预测等)的成果不分歧，就认为市价的下跌不是“严峻下跌”，并且，在阐发下跌能否属于“严峻下跌”或“非临时性下跌”时，以下各事项凡是也不予考虑：(1)估计市价将会在将来回升(无论估计将在何时回升，估计将来的市价回升与考虑当前的下跌能否属于“非临时性下跌”无关);(2)企业能否有持久持有该项权益性投资的企图;(3)持股数量或规模;(4)其他可供出售金融资产的未实现升值收益，即可供出售金融资产在减值的判断和计提减值预备过程中具有性(由于可供出售金融资产的减值预备必需基于单项投资计提，而不是针对一个投资组合总体计提)。

　　三、其他应予考虑的要素

　　除了会商的“严峻或非临时性下跌”尺度以外，《企业会计原则第22号―― 金融东西确认和计量》第四十一条中还给出了其他多项表白金融资产发生减值的客观。在判断一项可供出售权益东西投资能否已发生减值时，也需要考虑这些。企业对“严峻或非临时性下跌”的尺度使用越宽松，则对于其他各项减值迹象的潜在影响的阐发就需要越全面和严酷。

　　(一)对一贯性的要求

　　判断能否发生“严峻或非临时性下跌”，取决于演讲期末现实具有的客观环境，这需要使用判断，因而就统一项投资能否发生减值的判断在分歧期间可能发生变化。即便企业自行编制了内部以协助其一贯地使用这些判断，这种变化仍是可能会发生的，可是，该等内部或实务老例凡是该当连结不变，除非有表白相关的表里部要素确实发生了变化，而且以书面体例记实对该等内部或实务老例作出调整或变动的缘由。

　　(二)相关披露环境

　　企业该当在其财政报表附注中，明白披露其认定可供出售权益证券投资的公允价值下跌形成“严峻下跌”或“非临时性下跌”的尺度，以便财政报表利用者理解企业对会计原则中这一条目的具体使用。若是企业使用明白的定量尺度判断能否形成“严峻或非临时性下跌”，则应明白披露该定量尺度;若是企业使用的方式愈加复杂，则相关披露可能更偏重于定性披露，但企业必需明白地描述其用于权衡能否形成“严峻或非临时性下跌”的过程。

　　鉴于可供出售权益东西投资减值迹象需要颠末复杂的客观会计判断，这也为企业在该环节进行亏损办理供给了机遇。对此，注册会计师在对其实施审计过程中除了需要查阅被审计单元内部财政轨制能否对相关数量尺度进行了界定，还该当对减值相关的支撑材料(包罗一贯性和披露要求等)进行细心阐发，在此根本上得出审计结论。

　　四、竣事语

　　鉴于减值预备问题的高度客观性和复杂性，对此贫乏明白的、可遍及合用的数量边界，故对每一实务案例均需分析考虑所有可获得的消息和相关金融东西的特征，进行个案阐发，以判断能否已发生减值。以上列举了需重点考虑的要素以及需要分析考量的其他影响要素，但在实务操作中，企业和注册会计师征询相关专家的看法，并关心相关监管机构发布的。

　　【参考文献】

　　[1] 财务部.企业会计原则(2006)[M].：经济科学出书社，2006.

　　[2] 财务部会计司.企业会计原则(2010)[M].：人民出书社，2010.

　　[3] 缑晓剑.金融资产减值的会计处置研究[J].会计之友，2013(5).